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申报表中“其他”栏填表说明

2018-10-10     阅读(3817)

  营改增新申报表中,除了小规模纳税人申报表中的“其他免税销售额”外,一般纳税人申报表中也有三处包含“其他”的填报要求,“其他”容易为纳税人所忽略,但是根据填报规范,实务中很多疑难问题需要通过“其他”进行填报。

  一、“开具其他发票”

  《增值税纳税申报表附列资料(一)》第3、4列填报本期开具其他发票销售情况明细,一般纳税人开具除专用发票外的其他发票均填入此栏。

  比如根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 》(国家税务总局公告2016年第23号,以下简称第23号公告),门票、过路(过桥)费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用,试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票也可以延期使用。

  营改增纳税人开具的上述地税发票,申报时应填入《增值税纳税申报表附列资料(一)》第5、6列“开具其他发票”处,同时应注意含税换算,第3列“销售额”为不含税销售额。


  二、“其他抵扣凭证——其他”

  《增值税纳税申报表附列资料(二)》第23栏为“其他应作进项转出的情形”,反映除《增值税纳税申报表附列资料(二)》第14-22栏明确列举的进项税额转出情形外,其他应在本期转出的进项税额。营改增后“其他应作进项转出的情形”出现两种常见情形,均与不动产分期抵扣进项税额有关。


  1.购进货物或服务转用于不动产在建工程

  【案例】

  某一般纳税人2018年6月购入一批货物,取得专用发票,注明金额为100万元,税额为16万,已于当月认证抵扣。后用途改变,于2018年8月用于不动产在建工程。

  根据2016年第15号公告第五条规定:“ 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。”所以该一般纳税人在2018年8月需要将已抵扣的16万进项税额的40%,即6.4万元做进项转出,填入“其他应作进项转出的情形”,待转用起的第13个月再行抵扣。


  2.不动产转用于不得抵扣进项的项目

  根据第15号公告第七条规定,已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照不动产净值率计算不得抵扣的进项税额,其中不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减;不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

  【案例】

  2018年6月1日,某纳税人购买了1座楼办公用,金额1000万元,进项税额100万,正常情况下应在2018年6月抵扣60万元,2019年6月再抵扣40万元。在2019年4月将该办公楼改造,专用做员工食堂。

  假设转用时该不动产净值为800万,净值率为80%,则不得抵扣的进项税额为80万,大于已抵扣进项税额60万,此时应将抵扣的60万做进项转出填报《增值税纳税申报表附列资料(二)》第23栏为“其他应作进项转出的情形”。如果转用时该不动产净值为500万,净值率为50%,则不得抵扣的进项税额为50万,小于已抵扣的进项税额60万,此时将50万转出即可,也是填报《增值税纳税申报表附列资料(二)》第23栏为“其他应作进项转出的情形”。待抵扣进项税额按相应的规定处理。


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